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上个月，美国国税局(国税局)最终确定了有关 根据12月31日以后的纳税年度实行的合伙企业集中审计程序指定和授权合伙企业代表, 2017. 本文阐述了最终法规的一些关键点.

在讨论这些规定之前, 我们认为，简要讨论合伙企业集中审计程序可能是有益的. 从历史上看, 如果国税局审计合伙企业的纳税申报单并要求做出调整, 这些调整将根据合伙企业合伙人的收益而不是合伙企业本身进行(因为合伙企业不是纳税实体). 在新政权下, 如果国税局检查合伙企业的申报表并要求进行调整, 这些调整将在审计完成的年度(而不是审查的年度)在合伙企业层面进行。. 因此, 调整的任何成本将转移到审计时持有合伙企业利益的合伙人身上，而不是在提交原始报表时. 合伙企业将支付任何附加税, 对任何少付的利息和罚金按每个合伙企业所分配的少付份额的最高法定比率. 该合作伙伴可能会考虑是否进行一场“推出式”选举, 因此，任何审计调整在审计年度分配给合伙人(而不是审查年度). 如果进行“推出式”选举, 任何少缴的款项将收取200个基点的额外利息.

新制度提供了一种选择，如果合伙企业有100名或更少的合伙人，且所有合伙人要么是个人，那么可以选择退出这些程序, C公司, 如果在美国注册，将被定义为C类公司的外国实体, 公司或某些地产. 如果该合伙企业有任何合伙人因美国税收目的被视为合伙企业(i.e.，大多数其他基金)，它不能从这些新的审计规则中选出.

按照合伙企业集中审计程序, 合伙企业必须指定一名“合伙代表”，该代表拥有对合伙企业进行税务审计的唯一权力. 合伙企业代表不需要将审计程序告知合伙人，也不需要获得合伙人的许可来延长任何法定时效, 解决税务纠纷, 或向税务法庭提起诉讼. 也就是说, 合伙企业可以与合伙人代表订立合同协议，对合伙人代表的权力进行限制或承担义务. 根据最终条例, 合伙企业有责任确定其指定为合伙企业代表的人是否具有作为合伙企业代表的“行为能力”.

合伙企业代表可以是个人，也可以是单位, 包括该合伙企业或因美国税收目的而被忽略的实体. 合伙企业代表为实体的, 合伙企业仍然需要指定一个人代表合伙企业行事, 但这样的人不一定是雇员, 被指定为合伙企业代表的实体的高级官员或董事.

以合伙代表或被指定的个人身份服务, 指定人必须在美国有大量业务. 这意味着此人可以亲自与国税局会面, 在美国有街道地址, 在美国有电话号码吗, 并拥有一个美国税务识别号. 尽管合伙人代表或被指定的个人必须在美国有大量的业务, 最后的规定确实允许合伙代表聘请其他人(i.e., 注册会计师或律师)在现行的授权委托书程序下，代表其进行审查.

重要的是, 合伙企业应该意识到，一旦提交了纳税申报单，改变合伙企业代表的机会是有限的. 一旦做出了初步的指定, 合伙企业不能撤销或更换其代表，除非它提出行政调整请求或从国税局收到它打算发起审计的通知. 合伙人代表在收到美国国税局的行政诉讼通知之前不能辞职. 此外，即将辞职的代表不能选择继承人.

合伙企业未指定合伙人代表或者在短时间内多次更换合伙人代表, 美国国税局有权指定合伙代表. 十大正规足球外围网站 多重命名, 在那之前, 美国国税局必须, 90天内收到美国国税局正在考虑的撤销申请, 通知该合伙企业，它没有有效的合伙代表名称. 最终的法规包含了一系列因素，国税局在指定合伙人代表时将考虑这些因素.

适用于有年终日历的合伙企业, 对集中审计程序的更改将从2018年起对美国税务申报生效. 鉴于在最终规定下很难更换合伙人代表, 对于在美国提交纳税申报单的合伙企业来说，对其合伙企业代表的最初任命给予相当大的关注是很重要的.

此外, 遵守集中审计程序和选定合伙人代表的最终规定, 合伙企业应审查其合伙协议，处理合伙人十大正规足球外围网站 审计通知的权利, 审计的参与, 以及任何与国税局和解的信息. 合伙企业可能需要考虑是否对代表的“行动能力”添加一个定义，或与该代表签订一份附带协议. 它还想确定是否应该要求合伙企业代表选择退出合伙企业集中审计制度(假设合伙企业有资格这样做)，以及是否不可能这样做, 是否应要求合伙代表进行“推出去”选举. 如果合伙人代表不需要进行“退出”选举, 合伙企业应解决任何潜在的经济扭曲，因为任何审计调整将在审计年度而不是最初提交纳税申报单的年度进行.

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